Una auditoría financiera busca determinar si la información financiera de la entidad presentada se conforma al marco vigente para la elaboración de información financiera y regulatorio. La pregunta principal de la que se ocupa es la siguiente: ¿Los estados financieros o informes auditados retratan con precisión la situación financiera y las actividades de la entidad auditada? Estas auditorías identifican si la información financiera está libre de errores materiales que pueden haber ocurrido como resultado de fraudes o descuidos. Sin este tipo de auditorías, es difícil lograr una visión clara de qué hace el gobierno con los recursos públicos, dado que, de otra forma, no se publicarían los documentos que contienen esta información.

Debido a la alta tecnicidad de las auditorías financieras, la participación ciudadana puede ser difícil de mejorar en el proceso en sí mismo, pero sí puede ser promovido en la etapa de seguimiento. Muchas OSC utilizan la información presupuestaria para abogar por la transparencia estatal y combatir la corrupción. La información amplia sobre cómo los organismos estatales ejecutan su presupuesto puede permitir a las OSC idear estrategias para lograr la rendición de cuentas por parte de los funcionarios públicos. Además, esas entidades públicas pueden resumir la información presupuestaria y traducirla en formatos fácilmente comprensibles para que otros actores pueden basarse en ella para la incidencia, especialmente cuando los recursos públicos están destinados a garantizar la prestación de servicios y otras intervenciones relativas al bienestar de la ciudadanía.

Las auditorías de cumplimiento, legalidad o regularidad evalúan si las actividades, transacciones financieras e información se conforman a las facultades de la entidad auditada (incluidas las normas, leyes y reglamentos, resoluciones presupuestarias, políticas públicas, o principios generales que rigen la gestión financiera del sector público y la conducta sólida de los funcionarios públicos). La pregunta principal que se examina es la siguiente: ¿La entidad auditada cumple con las leyes y regulaciones aplicables? Sin este tipo de auditorías, uno no sabe, por ejemplo, si se gastaron los recursos presupuestarios en los artículos aprobados por el legislativo.

ISSAI 400 – PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO:

La auditoría de cumplimiento promueve la transparencia ...

...presentando informes confiables sobre si los fondos han sido administrados, si la administración ha sido ejercida y si se ha honrado el derecho de los ciudadanos a un debido proceso, como lo estipulan las regulaciones aplicables.

La auditoría de cumplimiento fomenta la rendición de cuentas...

...al reportar las desviaciones y violaciones respecto de lo señalado en las regulaciones, de modo que se tomen medidas correctivas y para que quienes sean responsables rindan cuenta de sus acciones.

La auditoría de cumplimiento promueve la buena gobernanza...

...tanto identificando las debilidades y desviaciones respecto a las leyes y regulaciones, como evaluando la decencia cuando las leyes y regulaciones sean insuficientes o inadecuadas. El fraude y la corrupción son, por su propia naturaleza, elementos que se contraponen a la transparencia, la rendición de cuentas y la buena administración. Por lo tanto, la auditoría de cumplimiento fomenta la buena gobernanza en el sector público al considerar el riesgo de fraude en relación con el cumplimiento.

Dado que muchas OSC utilizan la información del presupuesto como una herramienta clave para influir en las decisiones políticas, las auditorías de cumplimiento proporcionan un valioso punto de entrada para la participación ciudadana. Las OSC pueden usar los informes de auditoría para abordar las deficiencias en la información sobre el presupuesto y la posible mala gestión. Es importante señalar que muchas auditorías de cumplimiento son provocadas por las OSC o ciudadanos que presentan denuncias cuando los protocolos y las leyes no se cumplen, fomentando así la participación en la planificación de ejercicios de auditoría.

Una auditoría de gestión, rendimiento o desempeño se centra en si las intervenciones, los programas y las instituciones están funcionando de acuerdo con los principios de economía, eficiencia y eficacia. La pregunta principal que se investiga es la siguiente: ¿La entidad auditada utilizó sus recursos y cumplió con sus objetivos de la manera más eficaz y eficiente posible? Las auditorías de rendimiento hacen este análisis frente a criterios adecuados, e investigan las causas que conducen a las desviaciones de estos principios u otros problemas para ver si la mejora es posible. Estas auditorías son fundamentales para garantizar que el proceso de ejecución del presupuesto sigue los objetivos de las políticas públicas en la mayor medida posible.

En muchas democracias occidentales desarrollados (por ejemplo, Estados Unidos), el número de auditorías de rendimiento parece ir en aumento en comparación con las auditorías financieras y de cumplimiento, y en algunos países en desarrollo también se han comenzado a crear espacios para más auditorías de rendimiento anuales. Algunas personas creen que las EFS deberían centrarse en las auditorías financieras porque el mandato legal primario de las EFS consiste en abordar y fortalecer el control financiero interno para asegurar un desempeño efectivo con el tiempo. La evidencia sugiere, sin embargo, que las auditorías de rendimiento pueden contribuir a aumentar el interés por el trabajo de las EFS porque esos informes son mucho más fáciles de entender para los parlamentarios, los medios de comunicación y el público en general. En ese sentido, un público diverso puede ser un aliado para las EFS al momento de exigir la rendición de cuentas del gobierno. Del mismo modo, las aproximaciones relativamente pragmáticas se pueden utilizar para evaluar los problemas de rendimiento, mientras que las auditorías financieras y de cumplimiento a menudo requieren un mayor nivel de conocimientos técnicos que las EFS no siempre poseen.

El cambio progresivo hacia la auditoría de gestión

En los últimos años, las EFS en los países en desarrollo han comenzado a pasar de auditorías financieras o de cumplimiento a auditorías de rendimiento como una manera de mejorar y fortalecer la transparencia y la rendición de cuentas de los sistemas de GFP. Además, la aproximación de la mayoría de las EFS se basado en la medición del riesgo al momento de evaluar posibles áreas de mal manejo dentro del sistema de control interno, sobre todo porque el número de transacciones aumentó y se amplió el alcance del trabajo de auditoría.

• En la India, la Contraloría y Auditoría General ha priorizado las auditorías de gestión por sobre las financieras, fortaleciendo la relación entre la rendición de cuentas y la prestación de servicios eficaz. Esa preferencia se vio reforzada por una reducción significativa en el tiempo destinado para las auditorías (de años a meses) y la publicación de informes, lo que ha contribuido a que el trabajo de las EFS salga al público y a conseguir una amplia cobertura mediática, lo que aumenta la eficacia de la auditoría y las acciones correctivas.

  Véase Mukesh Jagota, “Goodbye Vinod Rai, The CAG’s Attack Dog.” The Wall Street Journal—India Realtime. 22 de mayo de 2013.

• En Estados Unidos, se han realizado auditorías de gestión desde mediados de la década de 1960, pero no fue hasta 2004 que la Oficina de Rendición de Cuentas del Gobierno de los EE.UU. (Government Accountability Office o GAO, anteriormente General Accounting Office) asumió deberes adicionales relacionados con las evaluaciones de programas y análisis de políticas públicas para que se pueda evaluar si las intervenciones federales se dirigen a las necesidades sociales y cumplen con sus objetivos en términos de eficiencia, economía y eficacia. Hoy, las auditorías de rendimiento constituyen más del 90 por ciento de la carga de trabajo de las GAO.

  Véase J. Christopher Mihm, “Performance Auditing: The Experiences of the United States Government Accountability Office.” Testimony Before the Committee on Budgetary Control, European Parliament, septiembre de 2013.

  Kenneth M. Dye and Rick Stapenhurst, “Pillars of Integrity: The Importance of Supreme Audit Institutions in Curbing Corruption.” The Economic Development Institute of the World Bank, 1998.

  Phillip Herr, “Overview of GAO and its Approach to Performance Auditing,” agosto de 2014.

• En Corea, se han realizado auditorías de gestión desde 2002. Reconociendo las necesidades cambiantes de auditoría y los nuevos desafíos, el papel de la EFS ha sido objeto de importantes cambios, y el alcance de la fiscalización se ha ampliado de la auditoría regulatoria (financiera y de cumplimiento) a la auditoría de rendimiento, que ahora representan más del 90 por ciento del trabajo de las EFS.

  Véase Keakook Song, “Oversight by Supreme Audit Institutions: The Korean Experience.” mayo de 2003.

• En el Reino Unido, la National Audit Office (NAO) ha elogiado las auditorías de gestión reconociendo el importante papel que desempeñan en la identificación de barreras para el desarrollo de políticas públicas y la aplicación efectiva. Lo más importante, la NAO ve en las auditorías de rendimiento la oportunidad de garantizar la prestación de servicios eficaces a la ciudadanía, viendo a los ciudadanos como usuarios, consumidores y clientes, y teniendo en cuenta también sus necesidades especiales. En ese sentido, los procesos de auditoría han adoptado una perspectiva centrada en el ciudadano, que se refleja tanto en la etapa de planificación (de modo que los temas de interés social están cubiertos por las auditorías) como en la elaboración y difusión de informes, alentando una discusión pública informada acerca de los servicios a través de la propagación de los hallazgos que exceden los procesos de rendición de cuentas formales.

  Véase Jeremy Lonsdale, “Undertaking Citizen-Focused Audit— Problems and Practices.” UK National Audit Office, 2012.

• En Canadá, la adopción por parte de la Office of the Auditor General de auditorías de gestión formó parte de un cambio general hacia un nuevo sistema de administración financiera, que priorizó la economía, la eficiencia y la equidad social como un objetivo fundamental para la administración pública. La conducción de auditorías de rendimiento implica dejar atrás los presupuestos por renglones a favor de los presupuestos por programas, introduciendo así mayor racionalidad, planificación y técnicas de gestión avanzadas al proceso de administración financiera.

  Véase Geoff Dubrow, “The Introduction of Value-For-Money-Auditing in Canada and the Link to Broader Changes in Planning and Expenditure Management,” abril de 2004.